DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA DEL EJERCICIO 2009
 
       
1 -   ¿Cuál es la condición legal para poder enviar al gasto las gratificaciones extraordinarias y vacaciones de los trabajadores?
2 -   ¿Qué sucede si las vacaciones no son pagadas hasta el día de vencimiento de la Declaración jurada Anual del Impuesto a la Renta?  
3 -   ¿Las dietas a los miembros del Directorio deben ser pagadas hasta el día del vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta?  
4 -   ¿La CTS debe estar pagada hasta el día de del vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta?  
5 -   ¿Es requisito que el recibo por honorarios se encuentre declarado en el PDT 601 para que el gasto referido al mismo sea deducible?  
6.   ¿Las penalidades contractuales son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta?  
7.   ¿Es deducible el gasto por los honorarios pagados a un estudio contable para la tramitación de una solicitud de devolución de drawback?  
8. ¿El drawback se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta?
9. ¿Los intereses por devoluciones de los pagos indebidos o en exceso se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta?
10. ¿A partir de qué período puede utilizarse el coeficiente resultante en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta?
11. ¿Dónde se consigna los pagos de ITAN utilizados como crédito contra los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta?
12. ¿Dónde se consignan los pagos a cuenta del ITAN no utilizados como crédito contra los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta?
13. ¿Cuál es el monto de la multa por presentar de manera extemporánea el PDT Renta Anual correspondiente a rentas de tercera categoría (PDT 662)?
14. ¿Los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta están obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta?
15. ¿Qué sucede si un sujeto estuvo en el régimen general uno o dos meses del ejercicio 2009 y los demás periodos de dicho año los realizó en el Nuevo Rus o RER?
16. ¿Sobre qué monto se determina la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa?
17. ¿Cómo se distingue si una erogación va destinado al gasto o es parte del activo?
18. ¿Las erogaciones por adquisiciones de software pueden enviarse al gasto?
19. ¿Si la factura es emitida en el 2010, la misma puede sustentar gasto en el ejercicio 2009?
20. ¿Qué requisitos deben cumplirse para que la Boleta de venta sustente costo o gasto para efectos del Impuesto a la renta?
21. ¿A qué se refiere el PDT Nº 664 cuando pregunta si más del 15% de las obligaciones han sido pagadas sin utilizar dinero en efectivo o sin utilizar medios de pago bancarios?
22. ¿En qué ejercicio debe reconocerse un anticipo de dinero recibido en el 2009, si la mercadería recién fue entregada en el ejercicio 2010?
 
23. ¿Es posible que el valor de mercado de una existencia sea inferior al costo?
 
24. ¿Son deducibles los intereses moratorios por pago extemporáneo de la AFP?
 
25. ¿Es aceptable la depreciación de los activos en construcción?
 

REPUESTAS

 1. ¿Cuál es la condición legal para poder enviar al gasto las gratificaciones extraordinarias y vacaciones de los trabajadores?

La condición legal es que el concepto sea pagado hasta el mismo día de vencimiento de vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, ello de conformidad con el literal v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.

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2. ¿Qué sucede si las vacaciones no son pagadas hasta el día de vencimiento de la Declaración jurada Anual del Impuesto a la Renta?

De conformidad con la 48° Disposición Final y Transitoria de la Ley del Impuesto a la Renta, los conceptos remunerativos serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aún cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.

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  3. ¿Las dietas a los miembros del Directorio deben ser pagadas hasta el día del vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta?

En aplicación de la RTF Nº 7719-4-2005, la cual es de observancia obligatoria, el requisito del pago previo previsto en el inciso v) del art. 37º de la Ley del Impuesto a la renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en otros incisos del mismo artículo 37º. Por lo mismo, el requisito de pago previo no es aplicable al caso de las dietas de directorio, previstas en el literal m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.

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  4. ¿La CTS debe estar pagada hasta el día de del vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta?

En aplicación de la RTF Nº 7719-4-2005, la cual es de observancia obligatoria, el requisito del pago previo previsto en el inciso v) del art. 37º de la Ley del Impuesto a la renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en otros incisos del mismo artículo 37º.
Por lo mismo, el requisito de pago previo no es aplicable al caso de la CTS, prevista en el literal j) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.

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  5. ¿Es requisito que el recibo por honorarios se encuentre declarado en el PDT 601 para que el gasto referido al mismo sea deducible?

De conformidad con el literal v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría siempre que los mismos hayan sido pagados dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. La norma antes mencionada no condiciona la deducibilidad del gasto al hecho que el recibo por honorarios haya sido declarado en el PDT 601.

6. ¿Las penalidades contractuales son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta?

De conformidad con el Informe Nº 091-2003/SUNAT, en las operaciones de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres aceptados en el comercio internacional, las penalidades que el comprador domiciliado en el exterior (importador) impone al vendedor domiciliado en el país (exportador) por el incumplimiento de los términos contractuales, constituyen gasto deducible para la determinación de la renta neta imponible.

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7. ¿Es deducible el gasto por los honorarios pagados a un estudio contable para la tramitación de una solicitud de devolución de drawback?

Este gasto no deducible, pues el mismo no está asociado a la generación de renta gravada, habida cuenta que el drawback no está gravado con el Impuesto a la renta. Es decir, el gasto en cuestión no cumple con el principio de causalidad previsto en el primer párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.

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8. ¿El drawback se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta?

De conformidad con la RTF 3205-4-2005, los ingresos obtenidos por drawback no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.

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9. ¿Los intereses por devoluciones de los pagos indebidos o en exceso se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta?

En aplicación de la RTF Nº 601-5-2003, los intereses por devoluciones de pagos indebidos o en exceso no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.

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10. ¿A partir de qué periodo puede utilizarse el coeficiente resultante en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta?

De conformidad con el numeral 4) del artículo 55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo.

 

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11. ¿Dónde se consigna los pagos de ITAN utilizados como crédito contra los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta?

Los pagos de ITAN utilizados como crédito contra los pagos a cuenta mensuales se consignan en la casilla 128 del PDT 664 (en la columna “Compensación ITAN”).

 

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12. ¿Dónde se consignan los pagos a cuenta del ITAN no utilizados como crédito contra los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta?

Los pagos de ITAN no utilizados como crédito contra los pagos a cuenta mensuales se consignan en la casilla 131 del PDT Nº 664.

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13. ¿Cuál es el monto de la multa por presentar de manera extemporánea el PDT Renta Anual correspondiente a rentas de tercera categoría (PDT 662)?

De conformidad con la Tabla I del Código Tributario, concordado con el numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario, la multa equivale a 1 UIT   (S/. 3,550).

Art. 176° numeral  1 del CT:

La no presentación de la Declaración Jurada anual de  Personas Naturales, equivale a ejecutar la infracción señalada en el artículo 176º numeral 1 del Código Tributario (Tabla I) que equivale a una UIT.

Esta sanción está sujeta a gradualidad, la misma que se aplica, según la Resolución de Superintendencia. Nº 063-2007/SUNAT, de la siguiente forma:

 

Infracción MULTA Gradualidad
176 numeral 1 1 UIT
Voluntaria Inducida
Sin Pago Con Pago
90% 80%
S./.180 S./.720
Sin Pago Con Pago
50% 60%
S./.1800 S./.1440
  S/. 3600

 

 

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14. ¿Los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta están obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta?

De conformidad con el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 001-2009/SUNAT, están obligados a presentar la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta los sujetos que durante el ejercicio 2009 hubiesen generado rentas como contribuyentes del régimen general.

Por ende, si un contribuyente estuvo acogido al régimen especial del Impuesto a la Renta (RER) durante todo el ejercicio 2009, no debe presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

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15. ¿Qué sucede si un sujeto estuvo en el régimen general uno o dos meses del ejercicio 2009 y los demás periodos de dicho año los realizó en el Nuevo Rus o RER?

En este caso, el contribuyente debe presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la renta sólo por los periodos en que el mismo estuvo acogido al régimen general del Impuesto a la renta.

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16. ¿Sobre qué monto se determina la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa?

De conformidad con el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 892, la participación en las utilidades se calculará sobre el saldo de la renta Imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.

Es decir, la participación de los trabajadores se calcula sobre el monto determinado en la casilla  110 del PDT Nº 664.

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17. ¿Cómo se distingue si una erogación va destinado al gasto o es parte del activo?

De conformidad al criterio contenido en las RTF N° 147-2-2001, 9259-5-2001, 1217-5-2002 y 3595-4-2003, si el desembolso  origina un rendimiento mayor  debe reconocerse como activo; en cambio si el desembolso simplemente repone o mantiene un rendimiento original, entonces debe reconocerse como gasto.

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18. ¿Las erogaciones por adquisiciones de software pueden enviarse al gasto?

De conformidad con el numeral 2) del artículo 25º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los programas de instrucciones para computadoras (Software) se consideran activos de duración limitada. En este sentido, de conformidad con el literal g) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.

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19. ¿Si la factura es emitida en el 2010, la misma puede sustentar gasto en el ejercicio 2009?

Según el Informe Nº 044-2006/SUNAT, considerando que el servicio ha sido prestado en diciembre del 2004, en atención al principio del devengado recogido por el TUO de la LIR, el gasto respecto a dicho concepto se considera que corresponde al ejercicio 2004, independientemente a la fecha en que fuera emitido el comprobante de pago. Por lo mismo, siguiendo este criterio, una factura emitida con fecha 2010 sí puede sustentar un gasto del ejercicio 2009..

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20. ¿Qué requisitos deben cumplirse para que la Boleta de venta sustente costo o gasto para efectos del Impuesto a la renta?

De conformidad con el penúltimo párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, por excepción, las Boletas de Venta podrán sustentar costo o gasto siempre se cumpla con los siguientes requisitos:

  • Las boletas de ventas deben estar emitidas sólo por contribuyentes del Nuevo Régimen Único Simplificado.
  • Sólo se permite sustentar costo o gasto mediante Boletas de ventas hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
  • A su vez, dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias. 

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21. ¿A qué se refiere el PDT Nº 664 cuando pregunta si más del 15% de las obligaciones han sido pagadas sin utilizar dinero en efectivo o sin utilizar medios de pago bancarios?

Respecto de este extremo del PDT, lo que se consulta es, si más del 15% del total de pagos efectuados en el ejercicio 2009 se han efectuado a través de canjes, permutas, daciones en pago u operaciones similares.

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22. ¿En qué ejercicio debe reconocerse un anticipo de dinero recibido en el 2009, si la mercadería recién fue entregada en el ejercicio 2010?

Según el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto de las rentas de tercera categoría, los ingresos y gastos se imputan de acuerdo con el principio del devengado. En este sentido, según la NIC 18, para efectos del devengado, deben cumplirse las siguientes condiciones:

  1. La empresa debe haber transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes.
  2. La empresa no debe conservar ninguna ingerencia en la gestión corriente de los bienes vendidos, en un grado usualmente asociado con la propiedad.
  3. La empresa no debe retener el control efectivo sobre los bienes.

Ahora bien, en el caso planteado el devengo de la operación recién se produce en el ejercicio 2009 pues en este ejercicio se produce la entrega de la mercadería y la transferencia del riesgo. Por lo mismo, el anticipo deberá reconocerse como ingreso recién en el ejercicio 2009.

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23. ¿Es posible que el valor de mercado de una existencia sea inferior al costo?

Según la RTF Nº 873-2-2000, el valor de mercado no necesariamente debe ser superior al costo. En este sentido, una empresa puede vender sus existencias por debajo del costo si el valor de mercado es menor

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24. ¿Son deducibles los intereses moratorios por pago extemporáneo de la AFP?

De conformidad con la RTF Nº 2116-5-2006, los intereses moratorios por el pago extemporáneo de la AFP no son deducibles.

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25. ¿Es aceptable la depreciación de los activos en construcción?

De conformidad con la RTF Nº 1325-1-2004, no procede la depreciación de un activo fijo en construcción, pues éste no está siendo utilizado todavía en las operaciones de la empresa. 

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